- Автор темы
- #1
Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ с 01.01.2018 на покупателей лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных возложена обязанность по уплате НДС в качестве налоговых агентов. При реализации указанных товаров продавцы, являющиеся налогоплательщиками НДС, составляют счета-фактуры без учета сумм этого налога, делая в них надпись «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании таких счетов-фактур покупатели исчисляют НДС по расчетной ставке в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика НДС, связанные с исчислением и уплатой этого налога, или нет (письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-07-14/85218). Согласно общим правилам исчисления НДС налоговыми агентами-покупателями, установленным положениями пунктов 2 и 3 ст. 161 НК РФ, налоговые агенты-покупатели, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете, либо услуги по аренде у органа государственной власти, применяют расчетную ставку; при этом прямая ставка налога применяется только налоговыми агентами-продавцами, указанными в пунктах 4, 5 ст. 161 НК РФ.
Если продавец применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), а покупатель — общую систему налогообложения (ОСН) или тот и другой применяют УСН, то кто из них исчисляет и кто уплачивает НДС при реализации металлолома? Как известно, с 01.01.2018 операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов облагаются НДС. Налоговая база по таким операциям определяется налоговыми агентами — покупателями указанных товаров, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ). Таким образом, уплачивать налог со стоимости реализуемого металлолома должны не продавцы, а покупатели. При этом у покупателя обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента возникает только в том случае, если он приобретает металлолом у продавцов, являющихся налогоплательщиками НДС. Если же продавцами металлолома выступают организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, то такая обязанность у покупателя данного товара не возникает. В случаях, когда металлолом реализуют продавцы, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в договорах, первичных учетных документах делается соответствующая запись или проставляется отметка «Без налога (НДС)» (абзац шестой п. 8 ст. 161 НК РФ). По общему правилу, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН,
не признаются налогоплательщиками НДС (пунк- ты 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации (когда продавец на УСН, а покупатель на ОСН или когда оба применяют УСН) обязанность по уплате в бюджет НДС у покупателя металлолома не возникает. Определяющим фактором в данном случае является продавец и применяемый им специальный налоговый режим.
Если момент определения налоговой базы по операции реализации металлолома или сырых шкур животных (например, отгрузка) наступил, но покупатель не получил от продавца счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом», то должен ли он исчислять НДС? Если да, то какой документ покупателю нужно включать в книгу продаж вместо счетафактуры продавца? Для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат: даты отгрузки товара продавцом или даты поступления денежных средств на расчетный счет продавца (пункты 1, 15 ст. 167 НК РФ). С учетом этого законодательного требования в рассматриваемой ситуации при наступлении момента определения налоговой базы по операции реализации металлолома или сырых шкур животных покупатель должен исчислить НДС. При этом в книге продаж он может отразить, например, бухгалтерскую справку.
Является ли правом покупателя или его обязанностью исчисление НДС по товарам, которые отгружены 31.03.2018 в рамках договоров с особым переходом права собственности и по которым не получены счета-фактуры от продавца с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом», на основании бухгалтерской справки? Исчисление НДС за продавца — это законодательно установленная обязанность налогового агента, которую тот должен исполнить, отразив данную операцию в книге продаж и задекларировав ее. Каким документом доведены до налогоплательщиков новые коды видов операций, связанные с реализацией положений п. 8 ст. 161 НК РФ? Новые коды видов операций приведены в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/ «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ». Так, налогоплательщик-продавец при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в графе 2 книги продаж указывает следующие коды видов операций: 33 — при поступ- лении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур животных, лома черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов; 34 — при отгрузке сырых шкур, лома черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения. Налоговый агент при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в графе 2 книги продаж указывает следующие коды видов операций: 41 — при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) (как за продавца); 42 — при исчислении НДС с отгрузки и в случае изменения стоимости отгрузки в сторону увеличения (как за продавца); 43 — при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) (как за покупателя); 44 — при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузки в сторону уменьшения (как за поку- пателя).
При осуществлении операций по реализации металлолома и регистрации счетов-фактур налогоплательщиком-продавцом в графе 2 книги продаж указываются коды видов операций 33 (при поступлении аванса) и 34 (при отгрузке товара). Правильно ли мы понимаем, что в книге покупок он ничего не регист- рирует? Да, правильно. В графе 2 книги продаж налогоплательщик-продавец при получении от покупателя предоплаты регистрирует «авансовый» счет-фактуру, указав код вида операции 33, а при отгрузке в счет ранее полученного аванса — «отгрузочный» счет-фактуру с кодом 34. В книге по
купок налогоплательщик-продавец записи не производит: отражать «отработанный» аванс в рассматриваемой ситуации не требуется. Код вида операции 34 налогоплательщик-продавец проставляет в графе 2 книги покупок только при регистрации корректировочных счетов-фактур в случае изменения стоимости отгрузки в сторону уменьшения. Такие разъяснения даны в упомянутом письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/
В каком разделе налоговой декларации по НДС налогоплательщик—продавец сырых шкур животных или металлолома должен отражать «отгрузочный» счет-фактуру? На основании п. 3.1 ст. 166 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) при реализации сырых шкур и лома сумма НДС налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым п. 8 ст. 161, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также при реализации этих товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. В связи с этим операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС (форма утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/ ) налогоплательщики-продавцы не отражают, за исключением перечисленных случаев. В счетах-фактурах, корректировочных счетахфактурах, выставляемых налогоплательщикамипродавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Выставленные счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры налогоплательщик-продавец регистрирует в книге продаж. Пример заполнения книги продаж приведен в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/ При формировании книги продаж в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/ , а также при выгрузке сведений в раздел 9 налоговой декларации по НДС в графах 13б и 17 следует указывать «0». Таким образом, налогоплательщик-продавец операции с кодами 33 и 34 отражает только в разделе 9 налоговой декларации по НДС, а в случае выставления корректировочных счетов-фактур в сторону уменьшения — в книге покупок и, соответственно, в разделе 8 налоговой декларации по НДС.
Переход права собственности на лом осуществляется в особом порядке (по приемке, а не по отгрузке) и обусловлен не желанием сторон договора, а требованием законодательства, в связи с чем право на вычет у покупателя может возникать позже момента определения налоговой базы (например, при поставке железнодорожным транспортом). Таким образом, возможны ситуации, когда в одном налоговом периоде сумма исчисленного налоговым агентом НДС превысит сумму налога, которую он вправе принять к вычету, и наоборот, в следующем налоговом периоде сумма НДС к вычету (с учетом вычета по предыдущему периоду) может превысить сумму исчисленного налога. По нашему мнению, правила заполнения налоговой декларации по НДС не предусматривают таких ситуаций. Правильно ли это?
Согласно п. 4.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, перечисленными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные на основании подпунктов 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ. Если налоговый агент является налогоплательщиком НДС, то в целях применения вышеназванных положений НК РФ сумма налога, исчисленная указанными налоговыми агентами, а также вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ, отражаются в соответствующих строках разделов 3, 8, 9 декларации
по НДС. В ближайшее время ФНС России доведет соответствующие разъяснения до налогоплательщиков. Поскольку налог, исчисленный налоговым агентом, являющимся плательщиком НДС, указывается в разделе 3 декларации по НДС, проблем с отражением в налоговой декларации суммы налога к возмещению из бюджета в данном случае не возникнет.
Как налоговому агенту — покупателю лома заполнить налоговую декларацию по НДС в части предъявления вычетов по налогу, если, помимо исчисленного за продавца «агентского» налога, заявленного к вычету, он как налогоплательщик НДС еще и использует в налогооблагаемой деятельности приобретенные товары (работы, услуги) (например, аренда офиса, оплата ГСМ, транспортных услуг)? Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых данным налогом, после их принятия на учет. Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе операций по перепродаже лома черных и цветных металлов либо изделий из него, принимаются к вычету у налогоплательщика в общеустановленном
порядке. Указанные вычеты отражаются, в частности, в строке 120 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
Каков порядок заполнения налоговой декларации по НДС покупателем металлолома, применяющим УСН?
Напомню, что с 01.01.2018 на налогоплательщика на УСН (кроме физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), приобретающего у продавца на ОСН сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, возлагаются обязанности налогового агента по НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ). Применение УСН не освобождает покупателя металлолома от обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае покупатель металлолома на УСН должен подключиться к электронному документообороту, подать налоговую декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац первый п. 5 ст. 174
НК РФ). Такому покупателю также придется вести книгу продаж и, соответственно, формировать раздел 9 декларации по НДС. При этом налог, исчисленный со стоимости приобретенного товара, покупатель на УСН к вычету принять не может, поскольку не является налогоплательщиком НДС, а должен включить в стоимость приобретенного металлолома. В состав налоговой декларации по НДС нужно включить: титульный лист; раздел 1, во всех строках которого проставлены прочерки; разделы 2, 9. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 231. Раздел 2 налоговой декларации по НДС заполняется в следующем порядке: строки 010—030 не заполняются; в строке 060 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ; в строке 070 указывается код 1011715, применяемый при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Уплата НДС за истекший налоговый период производится налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ, т. е. равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех
месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Если продавец на УСН дезинформировал налогового агента, выставив счет-фактуру как налогоплательщик НДС, то может ли последний, уплатив налог и получив товар, заявить право на вычет? Как я уже говорила, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении товаров, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ (п. 4.1 ст. 173 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Таким образом, налоговый агент, являющийся налогоплательщиком НДС, имеет право на вычет сумм исчисленного им налога при выполнении условий, указанных в п. 3 ст. 171 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ.
Ольга Сергеевна, поясните, пожалуйста, порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал учета) продавцом лома. В счетах-фактурах, корректировочных счетахфактурах, выставляемых налогоплательщикамипродавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома, а также при его реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему его реализацию и (или) приобретение от имени агента) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/ ).
Поэтому если продавец лома отгружает товар через посредника, то последний выставляет счетфактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и регистрирует его в журнале учета. При регистрации в журнале учета счетовфактур, выставленных (полученных от продавца) при реализации (приобретении) лома комиссионерами (агентами) по договору комиссии (агентскому договору), в графе 3 рекомендуется указывать следующие коды видов операций: 33 — при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома; 34 — при отгрузке лома налоговому агенту. При формировании журнала учета в электронной форме по утвержденному формату, а также при выгрузке сведений в разделы 10 и 11 налоговой декларации по НДС в графах 14—19 следует указывать «0».
Правильно ли мы понимаем, что действие п. 2.1 ст. 170 НК РФ распространяется на бюджетные инвестиции, полученные после 01.01.2018, за исключением организаций — субъектов естественных монополий, в отношении которых эта норма применяется с 01.01.2019? Все правильно, с 01.01.2018 при приобретении товаров (работ, услуг) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов любых уровней, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат (п. 2.1 ст. 170 НК РФ, подп. «б» п. 12 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Таким образом, с указанной даты правила стали едиными как для получателей субсидий, так и для получателей бюджетных инвестиций. До 01.01.2018 речь шла только о субсидиях из бюджетов всех
уровней. Одновременно обращаю внимание на то, что порядок применения п. 2.1 ст. 170 НК РФ разъяснен в письме Минфина России от 02.04.2018 № 03-07-15/20870 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2018 № СД4-3/ ).
Корпоративная карта оформлена на сотрудника организации. При покупке товаров в розничной торговле пробивается кассовый чек, а счет-фактура обычно отсутствует. Может ли организация принять к вычету НДС только по чеку ККТ? Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; иных документов в случаях, установленных пунктами 3, 6—8 ст. 171
НК РФ. Указанными пунктами ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов. При этом вычет сумм НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур главой 21 НК РФ не предусмотрен. Согласно ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» кассовый чек — первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой
техники. Без наличия счета-фактуры кассовый чек, выданный розничным магазином, с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога не является основанием для получения вычета по НДС (письмо Минфина России от 12.01.2018 № 03-0709/634).
Если продавец применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), а покупатель — общую систему налогообложения (ОСН) или тот и другой применяют УСН, то кто из них исчисляет и кто уплачивает НДС при реализации металлолома? Как известно, с 01.01.2018 операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов облагаются НДС. Налоговая база по таким операциям определяется налоговыми агентами — покупателями указанных товаров, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ). Таким образом, уплачивать налог со стоимости реализуемого металлолома должны не продавцы, а покупатели. При этом у покупателя обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента возникает только в том случае, если он приобретает металлолом у продавцов, являющихся налогоплательщиками НДС. Если же продавцами металлолома выступают организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, то такая обязанность у покупателя данного товара не возникает. В случаях, когда металлолом реализуют продавцы, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в договорах, первичных учетных документах делается соответствующая запись или проставляется отметка «Без налога (НДС)» (абзац шестой п. 8 ст. 161 НК РФ). По общему правилу, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН,
не признаются налогоплательщиками НДС (пунк- ты 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации (когда продавец на УСН, а покупатель на ОСН или когда оба применяют УСН) обязанность по уплате в бюджет НДС у покупателя металлолома не возникает. Определяющим фактором в данном случае является продавец и применяемый им специальный налоговый режим.
Если момент определения налоговой базы по операции реализации металлолома или сырых шкур животных (например, отгрузка) наступил, но покупатель не получил от продавца счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом», то должен ли он исчислять НДС? Если да, то какой документ покупателю нужно включать в книгу продаж вместо счетафактуры продавца? Для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат: даты отгрузки товара продавцом или даты поступления денежных средств на расчетный счет продавца (пункты 1, 15 ст. 167 НК РФ). С учетом этого законодательного требования в рассматриваемой ситуации при наступлении момента определения налоговой базы по операции реализации металлолома или сырых шкур животных покупатель должен исчислить НДС. При этом в книге продаж он может отразить, например, бухгалтерскую справку.
Является ли правом покупателя или его обязанностью исчисление НДС по товарам, которые отгружены 31.03.2018 в рамках договоров с особым переходом права собственности и по которым не получены счета-фактуры от продавца с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом», на основании бухгалтерской справки? Исчисление НДС за продавца — это законодательно установленная обязанность налогового агента, которую тот должен исполнить, отразив данную операцию в книге продаж и задекларировав ее. Каким документом доведены до налогоплательщиков новые коды видов операций, связанные с реализацией положений п. 8 ст. 161 НК РФ? Новые коды видов операций приведены в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/ «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ». Так, налогоплательщик-продавец при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в графе 2 книги продаж указывает следующие коды видов операций: 33 — при поступ- лении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур животных, лома черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов; 34 — при отгрузке сырых шкур, лома черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения. Налоговый агент при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в графе 2 книги продаж указывает следующие коды видов операций: 41 — при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) (как за продавца); 42 — при исчислении НДС с отгрузки и в случае изменения стоимости отгрузки в сторону увеличения (как за продавца); 43 — при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) (как за покупателя); 44 — при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузки в сторону уменьшения (как за поку- пателя).
При осуществлении операций по реализации металлолома и регистрации счетов-фактур налогоплательщиком-продавцом в графе 2 книги продаж указываются коды видов операций 33 (при поступлении аванса) и 34 (при отгрузке товара). Правильно ли мы понимаем, что в книге покупок он ничего не регист- рирует? Да, правильно. В графе 2 книги продаж налогоплательщик-продавец при получении от покупателя предоплаты регистрирует «авансовый» счет-фактуру, указав код вида операции 33, а при отгрузке в счет ранее полученного аванса — «отгрузочный» счет-фактуру с кодом 34. В книге по
купок налогоплательщик-продавец записи не производит: отражать «отработанный» аванс в рассматриваемой ситуации не требуется. Код вида операции 34 налогоплательщик-продавец проставляет в графе 2 книги покупок только при регистрации корректировочных счетов-фактур в случае изменения стоимости отгрузки в сторону уменьшения. Такие разъяснения даны в упомянутом письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/
В каком разделе налоговой декларации по НДС налогоплательщик—продавец сырых шкур животных или металлолома должен отражать «отгрузочный» счет-фактуру? На основании п. 3.1 ст. 166 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) при реализации сырых шкур и лома сумма НДС налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым п. 8 ст. 161, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также при реализации этих товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. В связи с этим операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС (форма утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/ ) налогоплательщики-продавцы не отражают, за исключением перечисленных случаев. В счетах-фактурах, корректировочных счетахфактурах, выставляемых налогоплательщикамипродавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Выставленные счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры налогоплательщик-продавец регистрирует в книге продаж. Пример заполнения книги продаж приведен в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/ При формировании книги продаж в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/ , а также при выгрузке сведений в раздел 9 налоговой декларации по НДС в графах 13б и 17 следует указывать «0». Таким образом, налогоплательщик-продавец операции с кодами 33 и 34 отражает только в разделе 9 налоговой декларации по НДС, а в случае выставления корректировочных счетов-фактур в сторону уменьшения — в книге покупок и, соответственно, в разделе 8 налоговой декларации по НДС.
Переход права собственности на лом осуществляется в особом порядке (по приемке, а не по отгрузке) и обусловлен не желанием сторон договора, а требованием законодательства, в связи с чем право на вычет у покупателя может возникать позже момента определения налоговой базы (например, при поставке железнодорожным транспортом). Таким образом, возможны ситуации, когда в одном налоговом периоде сумма исчисленного налоговым агентом НДС превысит сумму налога, которую он вправе принять к вычету, и наоборот, в следующем налоговом периоде сумма НДС к вычету (с учетом вычета по предыдущему периоду) может превысить сумму исчисленного налога. По нашему мнению, правила заполнения налоговой декларации по НДС не предусматривают таких ситуаций. Правильно ли это?
Согласно п. 4.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, перечисленными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные на основании подпунктов 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ. Если налоговый агент является налогоплательщиком НДС, то в целях применения вышеназванных положений НК РФ сумма налога, исчисленная указанными налоговыми агентами, а также вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ, отражаются в соответствующих строках разделов 3, 8, 9 декларации
по НДС. В ближайшее время ФНС России доведет соответствующие разъяснения до налогоплательщиков. Поскольку налог, исчисленный налоговым агентом, являющимся плательщиком НДС, указывается в разделе 3 декларации по НДС, проблем с отражением в налоговой декларации суммы налога к возмещению из бюджета в данном случае не возникнет.
Как налоговому агенту — покупателю лома заполнить налоговую декларацию по НДС в части предъявления вычетов по налогу, если, помимо исчисленного за продавца «агентского» налога, заявленного к вычету, он как налогоплательщик НДС еще и использует в налогооблагаемой деятельности приобретенные товары (работы, услуги) (например, аренда офиса, оплата ГСМ, транспортных услуг)? Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых данным налогом, после их принятия на учет. Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе операций по перепродаже лома черных и цветных металлов либо изделий из него, принимаются к вычету у налогоплательщика в общеустановленном
порядке. Указанные вычеты отражаются, в частности, в строке 120 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
Каков порядок заполнения налоговой декларации по НДС покупателем металлолома, применяющим УСН?
Напомню, что с 01.01.2018 на налогоплательщика на УСН (кроме физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), приобретающего у продавца на ОСН сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, возлагаются обязанности налогового агента по НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ). Применение УСН не освобождает покупателя металлолома от обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае покупатель металлолома на УСН должен подключиться к электронному документообороту, подать налоговую декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац первый п. 5 ст. 174
НК РФ). Такому покупателю также придется вести книгу продаж и, соответственно, формировать раздел 9 декларации по НДС. При этом налог, исчисленный со стоимости приобретенного товара, покупатель на УСН к вычету принять не может, поскольку не является налогоплательщиком НДС, а должен включить в стоимость приобретенного металлолома. В состав налоговой декларации по НДС нужно включить: титульный лист; раздел 1, во всех строках которого проставлены прочерки; разделы 2, 9. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 231. Раздел 2 налоговой декларации по НДС заполняется в следующем порядке: строки 010—030 не заполняются; в строке 060 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ; в строке 070 указывается код 1011715, применяемый при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Уплата НДС за истекший налоговый период производится налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ, т. е. равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех
месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Если продавец на УСН дезинформировал налогового агента, выставив счет-фактуру как налогоплательщик НДС, то может ли последний, уплатив налог и получив товар, заявить право на вычет? Как я уже говорила, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении товаров, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ (п. 4.1 ст. 173 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Таким образом, налоговый агент, являющийся налогоплательщиком НДС, имеет право на вычет сумм исчисленного им налога при выполнении условий, указанных в п. 3 ст. 171 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ.
Ольга Сергеевна, поясните, пожалуйста, порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал учета) продавцом лома. В счетах-фактурах, корректировочных счетахфактурах, выставляемых налогоплательщикамипродавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома, а также при его реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему его реализацию и (или) приобретение от имени агента) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/ ).
Поэтому если продавец лома отгружает товар через посредника, то последний выставляет счетфактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и регистрирует его в журнале учета. При регистрации в журнале учета счетовфактур, выставленных (полученных от продавца) при реализации (приобретении) лома комиссионерами (агентами) по договору комиссии (агентскому договору), в графе 3 рекомендуется указывать следующие коды видов операций: 33 — при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома; 34 — при отгрузке лома налоговому агенту. При формировании журнала учета в электронной форме по утвержденному формату, а также при выгрузке сведений в разделы 10 и 11 налоговой декларации по НДС в графах 14—19 следует указывать «0».
Правильно ли мы понимаем, что действие п. 2.1 ст. 170 НК РФ распространяется на бюджетные инвестиции, полученные после 01.01.2018, за исключением организаций — субъектов естественных монополий, в отношении которых эта норма применяется с 01.01.2019? Все правильно, с 01.01.2018 при приобретении товаров (работ, услуг) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов любых уровней, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат (п. 2.1 ст. 170 НК РФ, подп. «б» п. 12 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Таким образом, с указанной даты правила стали едиными как для получателей субсидий, так и для получателей бюджетных инвестиций. До 01.01.2018 речь шла только о субсидиях из бюджетов всех
уровней. Одновременно обращаю внимание на то, что порядок применения п. 2.1 ст. 170 НК РФ разъяснен в письме Минфина России от 02.04.2018 № 03-07-15/20870 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2018 № СД4-3/ ).
Корпоративная карта оформлена на сотрудника организации. При покупке товаров в розничной торговле пробивается кассовый чек, а счет-фактура обычно отсутствует. Может ли организация принять к вычету НДС только по чеку ККТ? Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; иных документов в случаях, установленных пунктами 3, 6—8 ст. 171
НК РФ. Указанными пунктами ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов. При этом вычет сумм НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур главой 21 НК РФ не предусмотрен. Согласно ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» кассовый чек — первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой
техники. Без наличия счета-фактуры кассовый чек, выданный розничным магазином, с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога не является основанием для получения вычета по НДС (письмо Минфина России от 12.01.2018 № 03-0709/634).